구매자가 실질적으로 지급하지 않은 경우, 세법상 물품에 대한 세금이 과세되지 않기 때문에 계약의 성질이나 물품의 구분에 따라 과세의 근거가 약화된다. 특히, 매매계약이 성립하지 않았거나 물품이 실제로 전달되지 않은 경우, 세금 부과의 기반이 부족해진다. 따라서 해당 사례는 적합하지 않다.